В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01, затраты на приобретение объектов основных фондов списываются с помощью начисления амортизации . Этот процесс в налоговом и бухгалтерском учете осуществляется различными способами. Однако вне зависимости от этого, при поступлении в организацию внеоборотного средства возникает потребность установить срок его полезного использования, то есть такой временной промежуток, в течение которого объект будет приносить выгоду, и исходя из этого отнести ОС к одной из амортизационных групп .

Для создания комфортных условий труда сотрудников практически в каждой организации приобретается кондиционер. В связи с тем, что этот предмет зачастую является дорогостоящим и используется более одного года, бухгалтер включает его в состав основных фондов. С целью определения СПИ и амортизационной группы, следует обратить внимания на нововведения 2017 года.

Нововведения 2017 года

В 2017 году постановлением Правительства № 640 от 07.07.2016 г. был принят новый классификатор объектов основных средств . Действие документа распространяется на основные средства, которые введены в эксплуатацию с 01.01.2017 года. Тем компаниям, которые имеют ОС, принятые к учету в предшествующих периодах, нет необходимости определять СПИ заново – для них действуют старые правила.

Таким образом, при покупке в 2017 году такого имущества, как сплит система, срок полезного использования будет связан с новой редакцией классификатора.

Кондиционер: срок полезного использования и амортизационная группа

В отношении приборов, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2017, применяется старый ОКОФ. Соответственно, в этом случае, кондиционер, который по своей сути является прибором бытового назначения, относят к 3-й амортизационной группе («Кондиционеры бытовые») со сроком полезного использования от 3 до 5 лет и кодом 16 2930274 (амортизационная группа 3).

Однако возникает вопрос, к какой амортизационной группе относится кондиционер, принятый к учету в 2017 году. В новом классификаторе информации о кондиционерах и сплит системах нет, но по-прежнему присутствуют «Приборы бытовые». Таким образом, для принятой к учету в 2017 году системы кондиционирования, амортизационная группа установлена опять же, как третья, и изменений не претерпела. Бухгалтер также может руководствоваться технической документацией и рекомендациями товаропроизводителя.

Тем не менее, кондиционер, амортизационная группа которого осталась прежней, получил новое значение. Начиная с 2017 года, для бытовых приборов, в число которых входят системы кондиционирования, установлено значение амортизационной группы 330.28.29.

Таким образом, отвечая на вопрос в отношении кондиционера, какая амортизационная группа устанавливается для этого объекта, необходимо руководствоваться данными нового классификатора ОФ.

КАК УЧЕСТЬ КОНДИЦИОНЕР?

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. В настоящее время для улучшения микроклимата помещений многие организации устанавливают кондиционеры. О том, как учесть расходы на приобретение и установку кондиционеров в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете из данной статьи.

Современные кондиционеры могут многое - охлаждать, нагревать, очищать и вентилировать воздух. Они бывают оконные, мобильные, бытовые сплит-системы, кассетные и канальные, крышные. Такое обилие функций делает выбор кондиционера непростым делом.
Сегодня одним из наиболее оптимальных средств кондиционирования является сплит-система.
- Сплит-система - прибор бытового или промышленного назначения, применяющийся для поддержания оптимальной температуры в помещении и состоящий, как правило, из двух блоков - наружного и внутреннего. Эти блоки соединяются между собой медными трубками в теплоизоляции, кабелем питания и управления. От внутреннего блока кондиционера требуется отвод дренажа.
- Оконный кондиционер - это кондиционер, где внутренний и наружный блоки размещены в одном корпусе. В недавнем прошлом это был наиболее распространенный тип кондиционеров (серия БК).
- Мобильный кондиционер - это кондиционер, где внутренний и наружный блоки расположены в одном корпусе, размещенном на небольших колесах для передвижения. Его следует применять в помещениях, где нет возможности установить другой вид кондиционера или требуется его мобильность, постоянное передвижение и т. д. Этот кондиционер не требует монтажа.
- Кассетный и канальный кондиционеры - это кондиционеры, требующие обязательного наличия для своей установки системы подвесного потолка или фальшпотолка (для кассетных необходима система подвесного потолка типа Armstrong).
- Крышный кондиционер - это кондиционер, который устанавливается на крыше здания и распределяет кондиционированный воздух по вентиляционным каналам.
Согласно п. 1.4 Санитарных правил и норм Сан Пим 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений" руководители предприятий, организаций и учреждений вне зависимости от форм собственности и подчиненности в порядке обеспечения производственного контроля обязаны привести рабочие места в соответствие с требованиями к микроклимату, предусмотренными Санитарными правилами.

К СВЕДЕНИЮ!

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплексы запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Показателями, характеризующими микроклимат в производственных помещениях, являются:
- температура, относительная влажность и скорость движения воздуха;
- температура поверхностей;
- интенсивность теплового облучения.
Оптимальные параметры микроклимата на рабочих местах должны соответствовать величинам, приведенным в таблице, применительно к выполнению работ различных категорий в холодный и теплый периоды года. Оптимальные величины показателей микроклимата необходимо соблюдать на рабочих местах производственных помещений, на которых выполняются работы операторского типа, связанные с нервно-эмоциональным напряжением (в кабинах, на пультах и постах управления технологическими процессами, в залах вычислительной техники и др.).

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Расходы на приобретение кондиционера - объекта основных средств, который не требует монтажа, в бухгалтерском учете сначала всегда учитываются на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы", а требующего монтажа - на счете 07 "Оборудование к установке". Далее в соответствии с п. 4 и 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) кондиционер подлежит постановке на учет как объект основных средств (кроме случаев, когда он приобретен для продажи или не предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд), так как срок его полезного использования составляет не менее 12 месяцев.

К СВЕДЕНИЮ!

В налоговом учете кондиционер, первоначальная стоимость которого превышает 10 000 руб., признается амортизируемым имуществом. Если стоимость кондиционера не превышает 10 000 руб., то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и в полном объеме уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

ОПТИМАЛЬНЫЕ ВЕЛИЧИНЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ МИКРОКЛИМАТА НА РАБОЧИХ МЕСТАХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОМЕЩЕНИЙ

Обратите внимание, что в налоговом учете норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, установленного в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1. Кондиционеры в этом документе не указаны. По мнению автора, для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается согласно техническим условиям работы или рекомендациям изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
Заметим, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключение составляют налоги, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, если организация приобрела кондиционер, требующий монтажа, сумма амортизации будет рассчитываться исходя из его первоначальной стоимости (стоимости приобретения кондиционера, увеличенной на стоимость его монтажа).

УЧЕТ КОНДИЦИОНЕРА, ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА

Организации приобретают основные средства, как требующие, так и не требующие монтажа. Например, сплит-систему - оборудование, которое требует монтажа, - следует учитывать в бухгалтерском учете на счете 07 "Оборудование к установке". Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основное средство, подлежащее монтажу, принимается к учету в сумме стоимости его приобретения без НДС (т. е. по первоначальной стоимости). При передаче данного оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".
После принятия к учету оборудования в составе основных средств организация получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату поставщику (ст. 171, 172 НК РФ). В бухгалтерском учете принятие НДС к вычету отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

ПРИМЕР 1

ЗАО "Факел" приобрело для оборудования рабочего места заместителя руководителя организации сплит-систему "Panasonic CS/Cu-A 9 CKP" стоимостью 28 000 руб. (в том числе НДС - 4271 руб.), монтаж данного оборудования произведен собственными силами.

В бухгалтерском учете ЗАО "Факел"
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 28 000 руб. - отражена оплата за сплит-систему (основание: выписки банка по расчетному счету)
Д-т сч. 07 К-т сч. 60 - 23 729 руб. - отражено оборудование, которое требует монтажа (основание: отгрузочные документы)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 4271 руб. - учтен НДС по приобретенной сплит-системе (основание: счет-фактура)
Д-т сч. 08-3 К-т сч. 07 - 23 729 руб. - отражена передача сплит-системы в монтаж (основание: акт о приеме-передаче оборудования в монтаж)
Д-т сч. 01 К-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств" - 23 729 руб. - принята к учету сплит-система в составе основных средств (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств)
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 4271 руб. - принят к вычету НДС (основание: счет-фактура).
Перед тем как начать амортизировать кондиционер, его необходимо смонтировать. Для этого организации обычно привлекают специалистов (подрядные организации). Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств (п. 6 ст. 171 НК РФ). В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычет по НДС по амортизируемому имуществу производится с момента начисления амортизации. По любым приобретенным объектам НДС вычитается после принятия их к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Интересная позиция высказана в Постановлении ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. N 10865/03. Суд признал моментом принятия к учету дату, кода имущество приходуется на счет 07. Однако эта точка зрения спорна. Если организация захочет вычесть налог раньше, то ей придется отстаивать свое мнение в суде.

ПРИМЕР 2

ООО "Мальва" в январе 2005 г. приобрело кондиционер, требующий монтажа. Стоимость кондиционера составила 15 000 руб. (в том числе НДС - 2288 руб.). Монтаж осуществляла подрядная организация. Стоимость монтажных работ - 6000 руб. (в том числе НДС - 915 руб.). В феврале 2005 г. кондиционер был введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете ООО "Мальва" будут оформлены проводки:
В январе 2005 г.
Д-т сч. 07 К-т сч. 60 - 12 712 руб. - приобретен кондиционер, который требует монтажа
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2288 руб. - отражен НДС по кондиционеру
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 6000 руб. - оплачен счет за монтаж оборудования
Д-т сч. 08 К-т сч. 07 - 12 712 руб. - передан кондиционер для монтажа
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 15 000 руб. - произведена оплата за кондиционер
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 5085 руб. - произведен монтаж кондиционера
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 915 руб. - учтен НДС по монтажу.
В феврале 2005 г.
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 17 806 руб. (12 721 руб. + 5085 руб.) - введен в эксплуатацию кондиционер.
В марте 2005 г.
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 915 руб. - принят к вычету НДС по монтажным работам
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - принят к вычету НДС по оборудованию.
Чтобы избежать споров с налоговиками, НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем введения этих средств в эксплуатацию. Аналогичный порядок применяется и в отношении НДС по услугам по монтажу. Это вытекает из п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а также из п. 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 914.
Таким образом, если организация введет кондиционер в эксплуатацию, скажем, в марте, НДС, уплаченный при его приобретении, а также по монтажным услугам, можно принять к вычету только в апреле.

УЧЕТ КОНДИЦИОНЕРА, НЕ ТРЕБУЮЩЕГО МОНТАЖА

Основные средства, не требующие монтажа, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение (без НДС) (подп. 7, 8 ПБУ 6/01). Приобретение таких основных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета ФХД организации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

ПРИМЕР

ООО "Орхидея" приобрело мобильный кондиционер BALLU MPA-09ER стоимостью 11 000 руб. (в том числе НДС - 1678 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Орхидея" необходимо оформить следующие проводки:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 11 000 руб. - отражена оплата поставщикам за кондиционер
Д-т сч. 08-4 К-т сч. 60 - 9322 руб. - отражены вложения в приобретение
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1678 руб. - отражен НДС (счет-фактура)
Д-т сч. 01 К-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" - 9322 руб. - принят к учету кондиционер в составе основных средств
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1678 руб. - принят к вычету НДС (счет-фактура).
НДС, уплаченный при приобретении основных средств, не требующих монтажа, в полном объеме принимается к вычету после введения их в эксплуатацию. Например, если организация ввела кондиционер в эксплуатацию в июне, НДС, уплаченный продавцу, можно принять к вычету в том же месяце.

Наша организация применяет УСН. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Можем ли мы включать в состав расходов для целей исчисления единого налога расходы на приобретение кондиционера, установленного в офисе, для создания нормальных условий труда сотрудников?

О. Матвеева, г. Рязань

Статьей 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе при определении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уменьшить полученные доходы.
Пунктом 3 данной статьи установлен порядок принятия расходов на приобретение основных средств:
- в период применения УСН (в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию);
- до перехода на УСН (стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в зависимости от срока полезного использования).
При определении срока полезного использования следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст. 258 Кодекса.
Расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение налогоплательщиком дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Следовательно, расходы на приобре
тение кондиционера могут быть приняты для целей налогообложения единым налогом только в том случае, когда кондиционер непосредственно используется при производстве и для получения дохода. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 7 октября 2004 г. N 03-03-0205/7

Е. БУКАЧ,
эксперт "БП"

-- Выберите обзор из списка -- "Горячие" документы Новое в российском законодательстве Новости для бухгалтера Новости для юриста Госзакупки: главные новости Документы на регистрации в Минюсте РФ Вопросы и ответы по бухучету и налогообложению Схемы корреспонденций счетов Материалы из журнала "Главная книга" Новое в налогообложении пользователей недр Новое в московском законодательстве Новое в законодательстве Московской области Новое в региональном законодательстве Проекты нормативных правовых актов Новое о законопроектах: от первого чтения до подписания Обзор законопроектов Итоги заседаний Государственной Думы Итоги заседаний Совета Государственной Думы Итоги заседаний Совета Федерации Новое: юридическая пресса, комментарии и книги Новое в законодательстве в сфере здравоохранения

Выпуск от 18 мая 2012 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация приняла решение оборудовать помещение бухгалтерии системой кондиционирования воздуха. Как отразить в учете организации расходы на установку кондиционера, если поставка и монтаж кондиционера осуществляются разными сторонними организациями?

Кондиционер (сплит-система) приобретен организацией у поставщика на условиях 100%-ной предоплаты. Договорная стоимость кондиционера составляет 55 460 руб. (в том числе НДС 8460 руб.). Стоимость работ по монтажу кондиционера, выполненных специализированной фирмой, составила 11 800 руб. Оплата работ производится после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ в обязанности работодателя в том числе входит обязанность по обеспечению безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда.

Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Безопасные условия труда - это условия, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов (ч. 2, 5 ст. 209 ТК РФ).

Учитывая тот факт, что работа с использованием компьютеров в бухгалтерии является основной и связана с нервно-эмоциональным напряжением, в помещениях, где расположена бухгалтерская служба, должны обеспечиваться оптимальные параметры микроклимата в соответствии с действующими санитарно-эпидемиологическими нормативами (п. 4.2 Гигиенических требований к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы (СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03), утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118).

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, перечисленная поставщику, не признается расходом организации и отражается в составе дебиторской задолженности обособленно по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Оборудование (в том числе системы кондиционирования воздуха), использование которого для управленческих нужд организации предполагается в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, в бухгалтерском учете отражается в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, поскольку такие активы удовлетворяют всем условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п. 7 ПБУ 6/01).

При этом использование кондиционера (сплит-системы) невозможно без его сборки и установки, в частности без крепления блоков данного оборудования к стенам внутри и снаружи соответствующих помещений. Следовательно, кондиционер, приобретенный организацией, сначала принимается к бухгалтерскому учету в составе оборудования, требующего монтажа, что отражается записью по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). При передаче кондиционера в монтаж его договорная стоимость (без учета НДС) списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ стоимость монтажных работ (без учета НДС) также относится в дебет счета 08 (абз. 4 п. 8 ПБУ 6/01).

Сформированная таким образом на счете 08 первоначальная стоимость данного объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае приобретение кондиционера производится на условиях 100%-ной предоплаты. НДС, предъявленный поставщиком с суммы предоплаты, организация вправе принять к вычету на основании выставленного поставщиком счета-фактуры, а также документов, подтверждающих перечисление денежных средств, при наличии в договоре условия о перечислении предоплаты (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

После принятия на учет кондиционера в качестве оборудования к установке (на счете 07) организация на основании выставленного поставщиком счета-фактуры также может произвести налоговый вычет суммы предъявленного ей НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ), одновременно восстановив к уплате в бюджет НДС, принятый ранее к вычету при перечислении предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой за работы по монтажу кондиционера, организация принимает к вычету после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ и при наличии счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма предоплаты, перечисленная организацией поставщику, не признается расходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Смонтированный и введенный в эксплуатацию кондиционер в целях налогового учета признается объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта ОС в данном случае включает в себя цену его приобретения и стоимость монтажных работ (без учета НДС) <**>.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Внесена предоплата поставщику в размере 100% стоимости кондиционера	60	51	55 460
Принят к вычету НДС с суммы предоплаты (55 460 x 18/118)	68	76-НДС	8 460	Счет-фактура, Договор поставки, Выписка банка по расчетному счету
Принят к учету кондиционер, требующий монтажа (55 460 - 8460)	07	60	47 000	Акт о приеме (поступлении) оборудования
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	8 460	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	8 460	Счет-фактура
Восстановлен к уплате в бюджет НДС, принятый к вычету с суммы предоплаты	76-НДС	68	8 460	Счет-фактура
Отражена передача кондиционера в монтаж специализированной фирме	08	07	47 000	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
Отражена стоимость монтажных работ (11 800 - 1800)	08	60	10 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный специализированной фирмой	19	60	1 800	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	1 800	Счет-фактура
Установленный кондиционер принят к учету в качестве объекта ОС (47 000 + 10 000)	01	08	57 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Произведена оплата монтажных работ	60	51	11 800	Выписка банка по расчетному счету

<*> В данной схеме проводки по начислению амортизации не приводятся.

<**> Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость данного объекта ОС будет ежемесячно учитываться в составе прочих расходов через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, кондиционеры включаются в третью амортизационную группу.

Кондиционерами называются установки для кондиционирования воздуха, оборудованные вентилятором с двигателем и приборами для изменения физико-химических свойств воздуха, то есть для изменения температуры и влажности воздуха.
Многие фирмы в целях обеспечения благоприятных условий труда своих сотрудников приобретают и устанавливают в офисных помещениях кондиционеры и различное вентиляционное оборудование.
Эти объекты, как, впрочем, и иное имущество организации, должны быть . Об особенностях учета таких объектов мы расскажем в этой статье.
На сегодняшний день промышленность и торговля предлагают немало различных типов установок для кондиционирования воздуха, это и оконные или моноблочные кондиционеры, состоящие из одного блока, устанавливаемого в оконный проем, и сплит-системы, состоящие из наружного и внутреннего блоков, соединенных между собой электрическим кабелем и медными трубами, по которым циркулирует фреон, канальные или центральные кондиционеры, устанавливаемые за подвесным потолком, кассетные кондиционеры, напольные или шкафные кондиционеры, системы кондиционирования VRF и VRV, по сути, представляющие собой сплит-системы с принципиально новыми возможностями.
Согласно общепринятой классификации торговые марки кондиционеров по качественным и потребительским характеристикам, а также по убыванию стоимости можно расположить следующим образом :
- кондиционеры бизнес-класса: "Daikin", "Carrier", "Trany", "York", "Mitsubishi Electric", "Mitsubishi Heavy", "Fujitsu", "Panasonic", "Chofu", "DeLonghi";
- кондиционеры первого класса: "General", "Hitachi", "Sanyo", "Sharp", "Toshiba";
- кондиционеры эконом-класса: "Daewoo", "Hyundai", "LG", "Samsung" и другие.
Как правило, кондиционеры и вентиляционное оборудование учитываются в качестве объектов основных средств . Но не всякий актив, приобретенный организацией, можно непосредственно учесть как основное средство. Как показывает практика, многие виды названного оборудования требуют предварительного монтажа и наладки, и включение в состав основных средств объектов, требующих монтажа, осуществляется после их приемки из монтажа и сдачи в эксплуатацию .
При формировании информации об основных средствах организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
К бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01 принимаются активы, в отношении которых одновременно выполняются четыре условия :
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;
2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если приобретенное оборудование будет удовлетворять перечисленным условиям, то после работ по его монтажу оно может быть зачислено в состав основных средств организации .
Оборудование, требующее монтажа, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" . По дебету счета 07 "Оборудование к установке" отражается поступление оборудования от поставщика в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Обратите внимание! Сумму НДС, отраженную на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", организация - налогоплательщик НДС имеет право принять к вычету на основании ст. ст. 171, 172 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Если же организация не является плательщиком НДС, стоимость приобретенного оборудования будет учтена на счете 07 "Оборудование к установке" с учетом предъявленной поставщиком суммы НДС.

По поводу того, в какой момент можно принять к вычету сумму НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, возникает немало споров. Например, налоговым органам, осуществлявшим проверку налогоплательщика, было отказано в возмещении суммы НДС по приобретенному оборудованию. Основанием для такого решения явилось то, что оборудование принято к учету по счету 07 "Оборудование к установке", что подтверждается актом приема-передачи и оборотно-сальдовой ведомостью к указанному счету.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16 января 2008 г. N Ф08-8924/07-3340А суд указал на несостоятельность доводов налогового органа, мотивируя свое решение тем, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.
Приведенная формулировка означает, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования.
По правилам бухгалтерского учета оборудование, требующее монтажа, в соответствии с п. п. 1, 3 ПБУ 6/01 не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 "Оборудование к установке". Однако порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета.
Таким образом, учет приобретенного организацией оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете). Фактическая оплата товаров, принятие товаров, их оприходование в бухгалтерском учете подтверждаются материалами дела. При таких обстоятельствах вывод суда о наличии правового основания для предъявления организацией к вычету сумм НДС соответствует нормам гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Передача оборудования в монтаж отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 07 "Оборудование к установке". На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются, в частности, затраты по монтажу оборудования, стоимость оборудования, переданного в монтаж. Затраты по приобретению оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитываются на субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Чаще всего монтаж кондиционеров и вентиляционного оборудования осуществляется силами специализированных монтажных организаций, имеющих специальную технику и квалифицированных специалистов. Работы выполняются на основании договора подряда, заключаемого в соответствии с нормами гражданского законодательства между заказчиком и подрядчиком. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Пример . Организация приобрела систему кондиционирования воздуха, требующую монтажа. Стоимость оборудования составляет 21 240 руб. (в том числе НДС - 3240 руб.). Работы по монтажу системы выполнены специализированной организацией, стоимость работ по условиям договора подряда составила 8496 руб. (в том числе НДС - 1296 руб.).
Заказчиком и подрядчиком по окончании работ по монтажу подписаны необходимые первичные документы, после чего система кондиционирования воздуха принята в состав основных средств заказчика и введена в эксплуатацию.
Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 18 000 руб. - отражено поступление оборудования, требующего монтажа;

- 3240 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

- 3240 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07 "Оборудование к установке"
- 18 000 руб. - передано оборудование в монтаж;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 7200 руб. - учтены в первоначальной стоимости оборудования работы по монтажу;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 1296 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 1296 руб. - принята к вычету предъявленная подрядчиком сумма НДС;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 29 736 руб. - погашена задолженность перед поставщиком оборудования и подрядной организацией;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"
- 25 200 руб. - смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств.

Какими документами отразить поступление оборудования и передачу его в монтаж?
Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" для учета оборудования утверждены следующие формы :
- Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14);
- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Оформление и учет оборудования, поступившего в организацию, производится с помощью формы N ОС-14. Акт составляет комиссия, отвечающая за прием основных средств. Утверждается этот документ руководителем организации либо лицом, на это уполномоченным. Составляется акт в двух экземплярах.
Форма N ОС-15 применяется при передаче оборудования в монтаж, при этом, если монтаж производится самой организацией, акт формы N ОС-15 необходимо оформить.
Если же монтажные работы проводятся подрядным способом, акт формы N ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации, включаемый в состав приемочной комиссии, в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте и ему передается его копия.
На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля составляется форма N ОС-16.
Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего оформляется акт формы N ОС-1 либо N ОС-1б.
Таким образом, поступление оборудования, его монтаж и ввод в эксплуатацию оформляется последовательным составлением форм N N ОС-14, ОС-15, в случае необходимости N ОС-16, и акта формы N ОС-1 или N ОС-1б.
Принимая кондиционеры и вентиляционное оборудование к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок полезного использования этих объектов. Под сроком полезного использования на основании п. 4 ПБУ 6/01 понимается период времени, в течение которого использование объекта основных средств способно приносить экономическую выгоду (доходы) организации.
Определяя срок полезного использования, следует ознакомиться с техническими условиями использования и рекомендациями организации - изготовителя конкретной модели приобретенного оборудования. При отсутствии особых указаний следует воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, согласно которой приборы бытовые (код 16 2930000) относятся к четвертой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно.
Несмотря на то что Классификация предназначена для целей налогового учета, она может применяться и для целей бухгалтерского учета, что предусмотрено п. 1 указанного Постановления.
Как следует из п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Стоимость основных средств, согласно п. 17 ПБУ 6/01, погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основных средств на основании п. 21 ПБУ 6/01 производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета, что определено п. 22 ПБУ 6/01.
Начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств не приостанавливается, за исключением случаев, предусмотренных п. 23 ПБУ 6/01, то есть когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период восстановления объектов, продолжительностью более 12 месяцев.
Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится, что следует из п. 24 ПБУ 6/01.
Начисление амортизации по основным средствам производится одним из способов , предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств":
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов следует применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от выбранного способа начисления амортизации ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы.
Вопрос о том, как учитываются кондиционеры и вентиляционное оборудование в целях исчисления налога на прибыль, рассмотрим на примере организации, приобретшей систему приточной вентиляции и кондиционирования, смонтированную в офисном помещении организации. Система состоит из канального кондиционера, воздуховодов и пробивных отверстий. Система установлена с целью обеспечения нормальных условий труда сотрудникам, поскольку до установки такой офисной системы нормы температуры и влажности воздуха в помещении офиса значительно превышали установленные санитарно-гигиенические нормы.
В предложенной нами ситуации организация осуществляет капитальные вложения в основные средства путем приобретения оборудования, требующего монтажа, с целью создания (монтажа) единого объекта основных средств - системы вентиляции (кондиционирования).
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Такое понятие основных средств содержит п. 1 ст. 257 НК РФ.
Поскольку приобретенная система вентиляции установлена в офисном помещении, для обоснования отнесения имущества к основным средствам необходимо доказать использование имущества в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Как вы знаете, в целях налогообложения расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К сожалению, понятие нормальных условий труда НК РФ не расшифровывает, поэтому, воспользовавшись ст. 11 НК РФ, обратимся к другим отраслям законодательства, регулирующим данные правоотношения.
К нормальным условиям труда в соответствии со ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации относятся, в частности :
- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
- надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
При решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, на себестоимость продукции необходимо четко определить экономическую обоснованность указанных расходов, производственный характер их осуществления, то есть установить, связаны ли эти затраты с деятельностью организации, направленной на получение дохода.
Если система кондиционирования устанавливается для обеспечения нормальных условий труда работникам и, следовательно, оптимизации производственного процесса, затраты на создание основного средства правомерно учитывать в составе расходов в целях налогообложении прибыли.
При этом отклонение условий труда от нормальных до установки системы вентиляции определяется на основании специальных отраслевых требований по обеспечению нормальных условий труда. В рамках рассматриваемой нами ситуации такие требования установлены п. 4.4 Гигиенических требований к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы (Постановление Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 3 июня 2003 г. N 118 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03"), в соответствии с которым в помещениях, оборудованных ПЭВМ, проводится ежедневная влажная уборка и систематическое проветривание после каждого часа работы на ПЭВМ.
Критерии предотвращения неблагоприятного воздействия микроклимата рабочих мест, производственных помещений на самочувствие, функциональное состояние, работоспособность и здоровье человека установлены в Гигиенических требованиях к микроклимату производственных помещений (СанПиН 2.2.4.548-96).
Арбитражная практика по вопросу учета в целях налогообложения прибыли затрат на установку систем кондиционирования складывается следующим образом.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16 сентября 2003 г. N А57-13890/02-28 отметил, что кондиционер используется именно в производственном процессе, так как обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 1 декабря 2004 г. N А19-5598/04-30-Ф02-4960/04-С1 вынес решение отправить дело на новое рассмотрение, поскольку выводы нижестоящих судебных инстанций, касающиеся определения производственного характера указанного имущества, сделаны без изучения вопроса о целевом назначении имущества, порядке и сфере его использования налогоплательщиком.
Положительное решение содержится также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 августа 2005 г., от 8 августа 2005 г. по делу N 09АП-8143/05-АК, в котором сказано, что кондиционер установлен в зале заседания завода, в зале проводятся производственные совещания и организуются встречи с представителями других организаций, прибывающих для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что создание в зале заседаний нормальных условий труда необходимо для производственного процесса и поэтому затраты на приобретение и установку кондиционера относятся на себестоимость продукции.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. по делу N А55-32558/2005 указано, что кондиционеры расположены и используются налогоплательщиком в принадлежащих ему административных помещениях с распределением объектов за административно-управленческим персоналом, то есть механизируя и облегчая трудовой процесс, создавая нормальные условия для трудовой деятельности, указанное имущество опосредованно участвует в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Имущество принято в установленном порядке к бухгалтерскому учету, на него заведены инвентарные карточки учета.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается, в частности, имущество организации, удовлетворяющее следующим условиям:
- имущество находится у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
- используется для извлечения дохода;
- стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
- срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость имущества более 20 тыс. руб.
Таким образом, если кондиционеры и вентиляционное оборудование удовлетворяют перечисленным условиям, они признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Начисляя амортизацию, организация может использовать один из методов, установленных налоговым законодательством - линейный либо нелинейный метод.
Напомним, что расходы на приобретение имущества, первоначальная стоимость которого менее 20 тыс. руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Лето не дает расслабляться офисному работнику. Мало того, что летом совершенно не хочется работать, голова занята мыслями о более приятном времяпровождении, так еще и вполне вероятно, что ваш офис летом превращается в раскаленную сковородку, на которой вы медленно поджариваетесь.

И вот работодатель готов пойти вам навстречу и установить желанный кондиционер. Но снова перед бухгалтерией нелегкая задача: можно ли учесть такое чудо в расходах? Об этом – сегодняшняя статья.

На что опираемся

На что опереться, если вам предстоит налоговый и бухгалтерский учет кондиционеров?

1. Ст. 22, 163 ТК – обязанность работодателя обеспечить безопасность и условия труда, которые соответствуют государственным нормативам в области охраны труда.

2. СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы», утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996г.№21: работодатель обязан соблюдать определенную температуру на рабочих местах в производственных помещениях, в том числе офисных.

— требования к охране труда являются обязательными и работодатель должен их соблюдать;

— расход обоснован – создание нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК).

В поддержку арбитражная практика: постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010г. №18АП-2860/2010, 18АП-3341/2010 по делу №А47-5507/2009, ФАС Московского округа от 13.03.2008г. №КА-А40/1415–08 по делу №А40-33923/07-127-185, ФАС Уральского округа от 13.11.2007г. №Ф09-9231/07-С3 по делу №А07-6713/07).

Внутренние документы

Чтобы минимизировать вероятность претензий налоговых органов, закрепите обязанность обеспечения нормальных условий трудадля сотрудников, в частности, оснащение помещений системой кондиционирования воздухав:

— правилах внутреннего трудового распорядка;

— положении об охране труда;

Инструкции по охране труда и технике безопасности;

— коллективном договоре.

В документах нужно сослаться на рассмотренные выше нормы ТК и СанПиН.

Страхуемся по максимуму

Если вы хотите подстраховаться по максимуму, то можно провести замеры температуры в помещении офиса. Для этого пройдите такие шаги:

1. Издать приказ о создании комиссии по замеру температуры и составлению протокола о результатах замеров.

2. Выбрать день для замеров. К сожалению, замеры можно провести не в любой день, а только тогда, когда температура на улице не более чем на 5 градусов больше, чем средняя максимальная температура наиболее жаркого месяца (в Москве средняя +23,6 град. согласно СНиП 23-01-99), т.е. на улице должно быть не более 28,6 градуса.

3. Комиссия замеряет температуру и фиксирует в протоколе, где и когда они делались, причем замеров должно быть не менее трех – в начале рабочего дня, в середине и в конце. В протокол вносится численность работающих сотрудников и наличие офисной техники в помещениях. При сравнении полученных показателей с нормами делается вывод о несоответствии нормам.

4. Издать приказ о приобретении кондиционеров, в котором сослаться на данные замеров.

Как отразить в учете

Итак, вы решили учесть кондиционер в целях налогообложения прибыли. Обратите внимание, принимать решение, относить ли его к основным средствам или списывать на расходы единовременно необходимо только после окончательного формирования первоначальной стоимости, которая будет складываться не только из покупной стоимости самой системы, то и стоимости монтажа.

Расходы на монтаж – это расходы на доведение кондиционера до состояния, в котором он может использоваться. Поэтому они включаются в первоначальную стоимость. Если она получается не более 40000 руб., то такие расходы единовременно списываются как прочие расходы при вводе объекта в эксплуатацию (пп.7 п.1 ст.264 НК).

Если первоначальная стоимость превысит 40000 руб., то она будет переноситься на затраты через амортизацию (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК). Кондиционер относится к 3 амортизационной группе.

Бухгалтерский учет кондиционеров зависит от первоначальной стоимости и лимита признания основных средств, установленного в учетной политике организации.

Пример

ООО «Жара» приобрела 10.06.2013 г. кондиционер стоимостью 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Оборудование передано в монтаж 12.06.2013 г. Стоимость монтажа 14160 руб., в том числе НДС 2160 руб. Монтаж окончен 14.06.2013 г. и в этот день объект ввели в эксплуатацию.

Дебет 07 – Кредит 60 – на сумму 30 000 руб. – приобретен кондиционер

Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 5400 руб. – НДС по кондиционеру

Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 5400 руб. – НДС принят к вычету

Дебет 08 – Кредит 07 — на сумму 30 000 руб. – кондиционер передан в монтаж

(составляем акт ОС-15)

Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 12000 руб. – стоимость услуг по монтажу

Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 2160 руб. – НДС по монтажу

Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 2160 руб. – НДС принят к вычету

Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 42000 руб. – кондиционер введен в эксплуатацию

(составляем акт ОС-1 и инвентарную карточку ОС-6)

Что же «упрощенка»?

В закрытом перечне затрат на УСН не упомянуто приобретение кондиционеров. Однако расходы на создание нормальных условий труда можно признать и здесь. В поддержку: Постановление ФАС ПО от 12.01.2006г.по делу N А72-5872/05-6/477, Письмо Минфина от 07.10.2004г.№03-03-02-05/7.

Как учесть расходы на вентиляторы и жалюзи, .

А в вашем офисе есть кондиционер? Как чувствуете себя летом на рабочем месте? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!