Как отказаться от усн. Добровольный отказ от усн Уведомление отказе от применения усн

C начала года все предприниматели могут перейти на упрощенный режим налогообложения. Переход считается уведомительным, поэтому если бизнесмен не хочет менять систему, ему нужно подать официальный отказ.

Добровольный переход возможен только с нового года. Досрочное же прекращение использования УСН разрешается при несоблюдении условий режима.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Для перехода налогоплательщику необходимо подать уведомление об отказе применения УСН в налоговую инспекцию. Для этого используется специально разработанная форма 26.2. Документ передается не позднее 15 января.

Бланк имеет формат А4. Заполнять его необходимо собственноручно или с помощью компьютера. В заявлении указывается , и налоговой инспекции. Также отражается наименование предприятия, год, с которого осуществляется переход на упрощенный режим.

В документе имеются графы, которые заполнять должен инспектор налоговой службы. Он же заверяет его своей подписью. После передачи уведомления изменение решения невозможно.

Центральные вопросы

Упрощённая система налогообложения может не применяться после подачи уведомления. Важно знать, когда можно направить документ в налоговую, нормы обращения и невозможность перехода в некоторых случаях.

Когда оно необходимо

Министерство финансов считается приоритетной задачу подачи уведомления об отказе перехода. При этом в Налоговом кодексе прописывается право предпринимателей на добровольное изменение. Также в нем отмечается срок перехода. При затягивании времени порядок нарушается. До конца года они будут платить налог по УСН.

Эти нормы утверждены на основании писем Минфина России №03-11-11/391 и Налоговой службы №ЕД-4-3/17109@. Несмотря на наличие официальных документов судебная практика имеет противоречивый характер.

Некоторые судебные органы становятся на сторону налоговых инспекторов. Другие же считают переход на упрощенку добровольным, поэтому говорят, что отказ должен приниматься в качестве уведомительного. В связи с этим выполнение всех обязательств по налогообложению дает право на изменение режима по желанию.

Установленные нормы

Некоторые компании обращаются в судебные органы по поводу незаконного отказа налоговой службы в переходе с упрощенной системы налогообложения. Так ООО «Крона» обратилось в суд для признания письма из ФНС недействительным. Арбитражный суд постановил удовлетворить требования истца.

Согласно исковому заявлению в налоговую службу было ошибочно, без ведома руководства предприятия, передано письмо об изменении режима УСН на общий. После этого до 15 января ООО направило отзыв уведомления, сообщив о продолжении использования упрощенного режима. Однако налоговики перевели предприятие на новую систему.

Налоговая инспекция отметила, что переход вновь на УСН возможен только через год, по окончании налогового периода. При этом они считают отзыв уведомления неправомерным, так как в Налоговом кодексе данная возможность не прописывается.

Однако судебные органы отметили, что налоговики не вправе запретить переход, так как уведомление было подано в положенный срок. Поэтому, на основании постановления, письмо признано недействительным. Кроме того налоговая инспекция заплатила 1 000 рублей государственной пошлины за рассмотрение дела.

Невозможность действий

Даже если уведомление об отказе применения УСН будет направлено в середине отчетного периода, использоваться новый режим может только с нового года. На практике встречаются случаи подачи судебных исков о признании неправомерными действий налоговиков. В большинстве случаев заявления не удовлетворяются.

Частично отказать от использования упрощенного режима невозможно. Если предприниматель осуществляет два вида розничной продажи на разных налоговых системах, а затем хочет перейти на УСН, то переход осуществляется в целом, а не только на часть бизнеса.

Министерство финансов дало разъяснение, что совмещать можно только два специальных режима, а не общий и специальный. Поэтому при переходе на УСН и обратно полностью меняется система налогообложения.

В некоторых случаях изменение режима на общий является обязательным. Это предусматривается при превышении доходов компании величины в 60 000 000 рублей в год. Также рассматривается соблюдение иных требований. Компания признается утратившей право на УСН с того момента, когда обнаружилось превышение.

Порядок сообщения

Для добровольного перехода с УСН на новый режим необходимо подать уведомление в Налоговую службу. Сообщение готовится по форме 26.2-3, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы №ММВ-7-3/829@ от 2 ноября 2012 года.

Компании которые не применяли ранее спецрежим, могут подать уведомление произвольного характера. Обращаться необходимо к документу по установленной форме.

Уведомление состоит из нескольких основных разделов. Заполняя его, необходимо ориентироваться на образец, который можно взять в налоговой инспекции или скачать в интернете.

Среди предоставляемой информации, вписываемой в клетки бланка, выделяют:

• ИНН предприятия;
• код налогового органа;
• наименование предприятия без сокращений;
• суть уведомления (отказ от применения упрощенной системы налогообложения);
• дату, с которой будет применяться новый режим;
• фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
• дату составления документа;
• подпись заявителя.

Отдельно имеется несколько граф, которые заполняются инспектором Налоговой службы после подачи документа.

Обязательные моменты

Важным моментом является определение возможности добровольного и обязательного перехода на новый режим с УСН. Предприниматели должны заранее оценить финансовые показатели, которые изменятся в связи с новым режимом. Также нужно проверить по законодательству, до какого числа возможен переход на другу систему налогообложения в 2019 году.

Добровольно и обязательно

Добровольный отказ применяется в том случае, если предприятие решило перейти на новый режим или прекратило деятельность, налоги на которую рассчитывались по УСН. Если переход связан с простым принятием решения, то он может быть осуществлен только с нового года. Уведомление подается до 15 января.

Во втором случае переход производится в момент прекращения деятельности, на основании которой использовалась УСН. Важно направить в инспекцию уведомление установленной формы. Сделать это необходимо в течение двух недель после прекращения работы. Налогоплательщик вносит единый налог и подает декларацию до 25 числа следующего месяца.

Также возможен обязательный переход с УСН на другую систему.

Он предусматривается при:

• превышении дохода (с учетом коэффициента-дефлятора) 79 740 000 рублей;
• увеличении численности сотрудников свыше 100 человек;
• доли участия сторонних организаций более 25%;
• остаточной стоимости средств более 100 000 000 рублей;
• появлении филиальной сети;
• участии в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Также некоторые организации, отмеченные в Налоговом кодексе, вовсе не вправе использовать упрощенный режим.

Расчёт предельной величины доходов

Доходы, которые учитываются для определения возможности использования УСН, не могут превышать установленного размера. Важно брать во внимание только ту прибыль, которая отмечается по данному режиму.

Исключать из расчета необходимо:

• доход от ЕНВД;
• дивиденды и проценты по госбумагам и муниципальным ценностям.

Поэтому при соблюдении предельных значений на УСН (79 740 000 рублей) налоговый режим может применяться предприятиями независимо от прибыли по другим системам. Важно при расчете рассматривать только те доходы, которые по факту поступили в бюджет. Неоплаченные счета во внимание не принимаются.

Прочие детали с финансами

Переход с УСН может быть выполнен в направлении на начисление налога на прибыль. В этом случае необходимо признавать в качестве дохода выручку от продажи товаров в период использования УСН оплату и частичную оплату. Также учитываются расходы, которые были сделаны в момент использования упрощенки до перехода на новую систему.

Если осуществляется переход на ОСН, то НДС, являющиеся расходами ранее, должны приниматься к вычету в общем порядке. Эта норма действительна и в отношении тех налогоплательщиков, которые при расчете доходов не учитывали расходы на УСН. Вычет НДС производится при наличии счетов-фактур и дальнейшего их использования для проведения процедуры.

Какой период указывается в уведомлении об отказе применения УСН

Отказ от УСН может быть подан с момента, когда предприятие потеряло право на использование данного режима. С начала нового квартала должна применяться общая система налогообложения. При этом штрафы и пени не начисляются, если переход был осуществлен в срок.

Чаще всего право на использование УСН пропадает у компаний, когда доля участия других фирм превышает 25%. С нового квартала по наступлению этого события осуществляется переход.

Момент передачи доли удостоверяется нотариально заверенным документом. Он составляется при оформлении сделки.

Необходимость прекращения

После перехода на новый режим с УСН, вернуться обратно к упрощенке можно не ранее, чем через год. Это правило применимо даже к случаям, связанным с утратой возможности использования системы и последующим ее приобретением.

Отказ оформляется на основании уведомления, предоставленного в налоговый орган. Сделать это необходимо до 15 января того года, в течение которого применяться УСН не планируется.

Передача документа осуществляется:

• посредством электронной почты;
• в ходе личного посещения;

В последнем случае ориентироваться нужно будет на дату, указанную на печати.

Если в установлении сроки уведомление не направляется, Налоговая служба расценивает это как нарушение. Таким образом УСН будет применяться до конца года независимо от желания налогоплательщика.

При прекращении деятельности, налогообложение которой осуществлялось по УСН, уведомить налоговиков необходимо в течение 15 дней. Дата окончания режима определяется налогоплательщиком.

Отказ от применения УСН без уведомления об этом налоговой инспекции не может служить основанием для применения к компании штрафных санкций. Контролеры считают несколько иначе, что нередко приводит к спорам. Суды зачастую принимают сторону бизнеса.

Перейти на УСН или возвратиться к общему режиму организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно в порядке, установленном Налоговым кодексом *(1). «Упрощенец» вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения*(2).

Организация, которая три года применяла УСН, с начала 2012 года перешла на общий режим, но по каким-то причинам не направила в инспекцию уведомление. По итогам первого квартала организация представила налоговикам декларацию по НДС, в которой заявила к возмещению из бюджета определенную сумму налога.

Контролеры провели камеральную проверку представленной декларации, в результате чего было отказано в возмещении налога. Более того, инспекторы приняли в отношении фирмы решение о привлечении ее к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога*(3). Фирме был доначислен НДС, предъявлены штрафы и пени.

Основанием для принятия решения послужили выводы налоговых инспекторов о неправомерном заявлении компанией налоговых вычетов по НДС, поскольку она применяет УСН.

Компания не согласилась с решением налоговой инспекции и после неудачной попытки урегулировать спор в вышестоящей налоговой инстанции обратилась в суд. Суды всех инстанций отменили решение инспекции о привлечении фирмы к налоговой ответственности и об отказе в возмещении из бюджета сумм НДС. Решение судов первой и апелляционной инстанций утвердил ФАС Центрального округа*(4).

Дальнейшие споры по этому вопросу и попытки пересмотра принятых судебных актов можно считать непродуктивными. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ требование о пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления НДС было отклонено и в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано*(5).

ВАС РФ в своем определении, в частности, указал, что суды сделали правильный вывод о том, что отказ от применения УСН является правом компании и носит уведомительный характер, фирма вела хозяйственную деятельность, оформляла первичные документы и представляла налоговые декларации, соответствующие общей системе налогообложения, в связи с чем применение им данного налогового режима и вычетов по НДС является обоснованным.

Когда отказ невозможен

Во-первых, добровольный отказ от упрощенной системы даже при условии уведомления инспекции невозможен до окончания налогового периода*(6). Например, организация решила добровольно отказаться от применения УСН в середине календарного года, уведомила в июне об этом налоговую инспекцию, потом отстаивала свою позицию в суде и предсказуемо проиграла*(7).

Обращаем ваше внимание, что в ситуации, рассмотренной в начале статьи, организация добровольно перешла на общий режим налогообложения с начала нового налогового периода (календарного года), поэтому смогла успешно отстоять свою позицию в суде, несмотря на то что не уведомила об этом налоговый орган.

Во-вторых, невозможен частичный отказ от применения УСН для отдельных видов деятельности. Рассмотрим конкретную ситуацию.

Индивидуальный предприниматель осуществляет развозную розничную торговлю по договорам поставки, применяя общую систему налогообложения (уплата НДФЛ). В отношении торговли через палатку предприниматель применял систему в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту — ЕНВД). В 2011 году он подал в налоговую инспекцию заявление о переходе в следующем году с уплаты ЕНВД в отношении торговли через палатку на применение УСН с объектом налогообложения «доходы». Налоговая инспекция перевела на УСН в том числе и развозную торговлю. На просьбу предпринимателя оставить его на общем режиме в 2012 году в отношении развозной розничной торговли был получен отказ.

Предприниматель обратился в Минфин России с просьбой пояснить, почему невозможно совмещение разных режимов налогообложения. И вот какой ответ получил индивидуальный предприниматель от Минфина России*(8).

Прежде всего, в этом ответе обращает на себя внимание позиция Минфина России, которая сводится к разрешительному по сути характеру отказа от применения упрощенной системы налогообложения на основе письменного уведомления. Однако, как сказано в начале статьи, эта позиция не поддерживается судами, и, по нашему мнению, трактовка норм налогового права, данная судом, является приоритетной (с 2013 года уведомление налоговой о переходе на общий режим является обязательным условием для смены режима).

Что же касается совмещения разных налоговых режимов, то такое совмещение возможно только для ЕНВД и общего режима или ЕНВД и упрощенной системы или патентной и упрощенной систем налогообложения. Объясняется это самой природой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если при общей либо упрощенной системе подлежат налогообложению все виды деятельности налогоплательщика, при ЕНВД — только те, которые поименованы в Налоговом кодексе *(9).

В заключение напомним, что переход с упрощенной системы на общую систему может быть обязательным. Такой переход обязателен, если по итогам отчетного (налогового) периода облагаемые доходы компании превысили 60 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие иным требованиям, установленным законом . Такая компания считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие другим требованиям*(10).

Как и когда можно перейти с УСН на общий налоговый режим

┌─────────────────────────────┐ │ Отказ от УСН │ └─┬──────────────────────┬────┘ ▼ ▼ ┌─────────────────┴───────┐ ┌───────────┴─────────────────────────┐ │ С начала нового │ │ В течение │ │ налогового периода │ │ налогового периода │ └────────────┬────────────┘ └───────────────────┬─────────────────┘ ▼ ▼ ┌────────────┴────────────┐ ┌───────────────────┴─────────────────┐ │если компания уведомила │ │если нарушены условия применения УСН,│ │об этом │ │установленные Налоговым кодексом. В │ │налоговую инспекцию │ │частности: │ │ │ │- стоимость основных средств по │ │ │ │данным бухгалтерского учета превысила│ │ │ │100 млн. рублей │ │ │ │- доходы с начала налогового периода │ │ │ │превысили 60 млн. рублей │ │ │ │- численность сотрудников превысила │ │ │ │100 человек │ └─────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘ *(1) абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ
*(2) п. 6 ст. 346.13 НК РФ
*(3) п. 1 ст. 122 НК РФ
*(4) пост. ФАС ЦО от 16.01.2014 N Ф10-4157/13
*(5) определение ВАС РФ от 30.04.2014 N ВАС-1687/14
*(6) п. 3 ст. 346.13 НК РФ
*(7) пост. ФАС УО от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2
*(8) письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-11-11/391
*(9) п. 2 ст. 346.26 НК РФ
*(10) п. 4 ст. 346.13 НК РФ

Причина спора	Компания не уведомила инспекцию в срок об отказе от упрощенки. Налоговики отказали ей в вычетах НДС, так как упрощенцы их заявлять не вправе. Компания считает, что просрочка уведомления не влечет негативных последствий
Кто выиграл	Компания
Цена вопроса	682 012 рублей
Аргументы, которые сработали	Несоблюдение срока направления уведомления о возврате на общий режим обложения не препятствует применению вычетов по НДС
Документ	Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.16 № А27-15546/2015

В какой срок подавать заявление об отказе от УСН

Во втором квартале года компания подала заявление об отказе от УСН и заявила вычеты по НДС с начала года. Инспекция отказала компании в вычетах по НДС. Налоговики посчитали, что для применения общей системы налогообложения сначала нужно подать заявление о возврате с УСН на ОСН.

Пункт 6 статьи 346.13 НК РФ гласит, что плательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Для этого не позднее 15 января нового года в инспекцию подается уведомление об отказе от УСН. В противном случае предприятие остается на УСН и на применение вычетов рассчитывать не может. Контролеры считают, что организация, опоздав с заявлением, обязана применять упрощенку до конца налогового периода.

Суд установил, что фактически с начала года общество применяло общий режим налогообложения. Оно приобретало ГСМ у своих поставщиков и реализовывало его потребителям. Эти операции облагались НДС. Все выставленные поставщиками счета-фактуры с выделенной суммой налога предприятие оплачивало в полном объеме. После чего относило НДС к вычету.

Применение общей системы налогообложения подтверждается налоговыми декларациями по НДС. В этих декларациях все операции отражались в общем порядке. Такой порядок общество применяло с начала нового года. Доказательств осуществления обществом деятельности по УСН фискалы не представили. Факт уплаты налогов по общей системе налогообложения они не оспорили.

Налоговики отмечали, что наряду с декларациями по НДС компания представляла и декларацию по упрощенной системе налогообложения. Это подтверждает, что никакого фактического перехода на общую систему не было.

Между тем, как пояснило само предприятие, данная налоговая декларация была представлена в инспекцию для подстраховки. Это не является нарушением. Налоговый кодекс РФ прямо не запрещает подобные действия плательщиков.

Суд пришел к выводу о правомерном определении налоговой базы по НДС и осуществлении вычетов. Согласно Налоговому кодексу РФ, возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно (абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ) и зависит только от волеизъявления налогоплательщика. Оно не поставлено зависимость от разрешительных действий налогового органа.

Налоговое законодательство предусматривает исчерпывающий перечень случаев, когда плательщик не вправе уходить с УСН на другой режим обложения. Так, добровольный отказ от упрощенной системы невозможен до окончания налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит такого основания для отказа от возвращения на ОСНО, как несвоевременная подача уведомления. Нет наказания за просрочку подачи этого уведомления, в том числе и в виде отказа в вычетах по НДС. Если плательщик начал самостоятельно применять общий режим обложения с начала нового года, никто не вправе отказать ему в этом.

Схожую позицию занял ранее и ВАС РФ. В определении от 30.04.14 № ВАС-1687/14 указывается, что реализация налогоплательщиком своего права на выбор системы налогообложения осуществляется им по собственному усмотрению.

Переход с одной системы налогообложения на другую осуществляется добровольно по истечении соответствующего календарного года. Исключение при этом составляют случаи, когда плательщик обязан перейти с УСН на другой режим налогообложения до истечения календарного года.

При этом несоблюдение срока направления уведомления о возврате на общий режим не является налоговым правонарушением. Законодательством не предусмотрено такого последствия пропуска данного срока, как запрет на применение выбранного режима налогообложения.

По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».

22.11.2017

Отказаться от УСН фирмы и предприниматели могут и добровольно. Тогда с начала нового года они должны перейти на обычную систему налогообложения.

Для этого им надо заполнить уведомление (форма 26.2–3, утвержденная приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@) и сообщить о своем решении в налоговую инспекцию до 15 января. Формат представления уведомления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/878@.

Переход на другой режим налогообложения в середине года

По мнению налоговиков, предприниматель не может поменять упрощенную систему на ПСН в середине года (письмо ФНС России от 20 сентября 2017 г. № СД-4-3/18795@).

Обоснование очень простое. Как гласит пункт 6 статьи 346.13 Налогового кодекса фирмы и ИП на УСН могут перейти на другой режим налогообложения только с начала следующего года. Для этого надо заполнить уведомление по форме 26.2–3, которое направляют в ИФНС до 15 января года, в котором меняется система налогообложения.

Следовательно, «упрощенец» не вправе до конца года добровольно переходить на ПСН.

Добавим, что такое же правило действует и для плательщиков ЕНВД. В этом случае применяется норма пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса. Там сказано, что «вмененщики» вправе перейти на другой режим налогообложения только со следующего календарного года (письмо Минфина России от 28 июля 2017 г. № СД-4-3/14850).

Организации и ИП, применяющие УСН, вправе добровольно отказаться от этого режима налогообложения и перейти с очередного календарного года на иной режим. Для этого необходимо представить в ИФНС соответствующее уведомление.

Уведомление об отказе от УСН: бланк

Утвержденной формы такого уведомления нет, поэтому уведомить ИФНС об отказе от применения упрощенки можно в произвольной форме. Но проще всего заполнить форму, рекомендуемую ФНС (форма № 26.2-3 (Приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@)).

Скачать бланк уведомления об отказе от применения УСН можно через систему КонсультантПлюс .

Если вы решили воспользоваться рекомендуемой ФНС формой, но хотите представить уведомление в электронном виде, то его электронный формат вы найдете в Приложении № 3 к Приказу ФНС от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ .

Отказ от УСН: в какую ИФНС подавать уведомление

Уведомление подается в ИФНС:

• по месту учета организации;
• по месту жительства ИП.

Срок отказа от УСН

Сообщить налоговикам о том, что плательщик больше не будете применять УСН, нужно не позднее 15 января года, в котором планируется применение иного режима налогообложения (п. 6 ст. 346.13). Правда, если 15 января выпадает на выходной, то последний день представления уведомления переносится на первый рабочий день, следующий за этим выходным (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Имейте в виду, что если вы подадите уведомление с нарушением срока, то вы останетесь на УСН и применять иной режим налогообложения не сможете (Письмо ФНС от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234).

Отказ от УСН: подтверждение ИФНС

В ответ на полученное уведомление ИФНС никаких документов, подтверждающих переход плательщика с УСН на другой режим, не высылает.

Отказ от УСН: что еще нужно не забыть сделать

Переход с упрощенки на другой режим налогообложения чаще всего влечет дополнительные обязанности:

На какой режим переходит плательщик	Что нужно сделать помимо подачи уведомления об отказе от УСН
	Организации	ИП
ОСН	Для перехода на ОСН, кроме подачи уведомления об отказе от УСН, ничего делать не нужно.
ЕНВД	Если в отношении деятельности, которую ведет организация/ИП, можно применять вмененку, то организации/ИП нужно встать на учет в ИФНС в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Для этого нужно в течение 5 рабочих дней со дня начала применения вмененки подать заявление о постановке на учет (форма № ЕНВД-1 - для организаций, форма ЕНВД-2 - для ИП).
ЕСХН	Необходимо представить уведомление о переходе на ЕСХН. Сделать это нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на данный спецрежим (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Для уведомления можно воспользоваться рекомендуемой ФНС формой (